全国法院维护农村稳定刑事审判工作座谈会纪要

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甘肃省人大


甘肃省实施《中华人民共和国工会法》办法



2002-9-27 颁布 2002-9-27 实施 文号：甘肃省第九届人民代表大会常务委员会第三十次会议通过 关键字： 实施　工会法　办法
颁布机构: 甘肃省人大常委会

　　第一条　为贯彻实施《中华人民共和国工会法》，根据有关法律、法规，结合本省实际，制定本办法。

　　第二条　本省行政区域内的企业、事业单位、机关及其他组织，应当遵守本办法。

　　第三条　工会的基本职责是维护职工的合法权益。

　　工会通过平等协商、集体合同制度和职工（代表）大会制度，维护职工的民主权利、劳动权益和物质利益。

　　第四条　各级国家机关、企业、事业单位以及其他组织，应当支持工会依法开展工作。

　　工会的合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。

　　第五条　企业、事业单位、机关及其他组织开办或者设立之日起一年内，应当按照《中华人民共和国工会法》、《中国工会章程》的规定组建工会，并报上一级工会批准。

　　乡镇、街道和经济技术开发区应当建立工会组织；企业较多的村和城市社区，可以建立基层工会联合会。

　　同一行业、性质相近的行业，可以根据需要建立产业工会或者行业工会联合会；同一区域内的不同行业，可以建立区域性的工会联合会。

　　上级工会应当督促指导有关单位组建工会，依法成立筹备机构，在职工中发展会员。有关单位应当提供条件，给予支持和协助，不得阻挠和干涉。

　　第六条　各级地方工会、产业工会，自上级工会批准成立之日起，即具有社会团体法人资格。

　　基层工会组织具备下列条件的，经地、州、市工会，省级产业工会或者省总工会办理工会法人资格登记后，依法取得社会团体法人资格：

　　（一）有必要的财产和经费；

　　（二）有自己的名称和办公场所；

　　（三）能够独立承担民事责任。

　　具有社会团体法人资格的工会组织，工会主席是其法定代表人。

　　第七条　成立或者撤销工会组织，应当经会员大会或者会员代表大会表决通过，并报上一级工会批准。工会基层组织所在企业终止，或者所在的事业单位、机关被撤销，该工会组织相应撤销，并报上一级工会备案。

　　其他任何组织和个人不得撤销工会组织，也不得把工会组织合并或者归属到其他部门。

　　第八条　职工二百人以上的企业、事业单位的工会，应当设专职工会主席。职工二百人以下的企业、事业单位的工会，可以设专职工会主席，未设专职工会主席的，应当配备工会工作人员。

　　国有和国有控股企业、事业单位工会专职工作人员应当以不低于职工总人数的千分之三配备；其他单位工会的专职工作人员由工会与单位参照上述比例协商确定。

　　乡镇、街道和经济技术开发区工会可以设专职或者兼职工会主席，未设专职工会主席的应当配备工会工作人员。

　　第九条　工会主席、副主席、委员按照《中国工会章程》的规定民主选举产生，任期三至五年，可以连选连任。任期内应当保持相对稳定，因工作需要调动时，应当事先征得本级工会和上一级工会的同意。

　　企业、事业单位和机关的行政负责人的近亲属，不得作为本单位工会委员会成员人选。工会主席、副主席、委员缺额时，应当及时补选。

　　第十条　国有企业、集体企业以及事业单位的工会主席、副主席任职期间的待遇，按照国家和省上有关规定执行。

　　其他企业工会主席、副主席任职期间的待遇，可以参照前款规定或者按合同约定执行。

　　兼职工会工作人员由所在单位给予适当的岗位津贴。

　　第十一条　企业、事业单位和机关工会专职工作人员的工资、资金、补贴等，由所在单位支付；劳动保险和其他福利待遇等，享受本单位职工同等待遇。

　　企业、事业单位工会非专职的工作人员，参加工会组织的活动所占用的生产或者工作时间，应当计入劳动或者工作量，其工资照发，其他待遇不受影响。

　　第十二条　自任职之日起，基层工会专职主席、副主席或者委员的劳动合同期限自动延长，延长期限相当于其任职期间；非专职主席、副主席或者委员尚未履行的劳动合同期限短于任期的，劳动合同自动延长至任职期满，但有下列情形之一的除外：

　　（一）严重违反劳动纪律或者用人单位规章制度的；

　　（二）严重失职，营私舞弊，给用人单位利益造成重大损害的；

　　（三）被依法追究刑事责任的；

　　（四）达到法定退休年龄的。

　　企业、事业单位辞退担任工会委员职务的职工，应当事先征求同级工会的意见；辞退担任工会主席或者副主席职务的职工，应当事先征得本级工会和上一级工会的同意。

　　第十三条　县级以上人民政府及有关部门在研究制定涉及职工切身利益的规章和劳动、就业、工资、物价、住房、社会保障、安全卫生以及其他重大政策时，应当吸收同级工会参加，充分听取工会的意见。

　　第十四条　县级以上各级人民政府应当建立与同级工会的联席会议制度，通过召开联席会议或者采取其他方式，通报政府的重要工作部署和与工会工作有关的行政措施，研究解决工会反映的职工群众的意见和要求。

　　第十五条　县级以上人民政府劳动保障行政部门应当会同同级工会和企业方面的代表，建立劳动关系三方协调机制，研究、磋商、协调解决涉及劳动关系的各项重大问题。

　　第十六条　工会帮助、指导职工与企业、实行企业化管理的事业单位签订劳动合同和聘用合向，并监督其实施。

　　企业、实行企业化管理的事业单位起草劳动合同和聘用合同文本时，应当征求本单位工会的意见。

　　第十七条　企业、实行企业化管理的事业单位的工会代表职工与行政方面就涉及劳动报酬、工作时间、休息休假、保险福利、劳动安全与卫生以及职业培训等重大事项进行平等协商，签订集体合同。

　　区域性、行业性工会，产业工会代表职工与相应的企业组织、企业代表或者企业进行平等协商，签订集体合同。

　　工会代表职工与企业、实行企业化管理的事业单位就内部工资分配制度、工资分配形式、工资收入水平等事项进行平等协商，在协商一致的基础上签订工资协议。

　　集体合同草案、工资协议草案应当提交职工（代表）大会审议通过。

　　第十八条　企业以及实行企业化管理的事业单位应当建立劳动争议调解委员会，其办事机构设在工会，主任由同级工会代表担任，依法主持本单位劳动争议调解委员会的日常工作。

　　乡镇、街道工会可以建立区域性劳动争议调解组织，负责辖区内的劳动争议调解工作。

　　地方各级劳动争议仲裁委员会应当有同级地方工会的代表参加。劳动争议仲裁机构在处理案件时，应当吸收工会劳动争议兼职仲裁员参加。

　　第十九条　地方工会、产业工会可以设立法律咨询服务和法律援助机构，在同级司法行政部门的指导下开展工作。　

　　职工认为其劳动权益和其他权益受到侵犯，申请劳动争议仲裁或者提起诉讼的，工会法律咨询服务和法律援助机构应当给予支持和帮助。

　　第二十条　工会建立劳动保障法律监督制度和劳动保护监督检查制度，对企业、事业单位和有关部门贯彻执行劳动法律、法规和政策的情况进行监督。督促企业建立、健全劳动安全卫生责任制度，改善劳动安全卫生条件。

　　第二十一条　工会协同企业、事业单位做好劳动保护工作，参与安全检查，发现重大事故隐患和职业危害或者违章指挥、强令工人冒险作业等严重危及职工人身生命安全的情况时，有权向单位行政方面或者现场负责人提出解决的建议，单位行政方面应当及时作出处理决定；如建议不被采纳，工会可以支持职工拒绝操作或者临时撤离危险现场，职工的工资待遇不受影响。

　　第二十二条　企业、事业单位发生伤亡事故和其他严重危害职工安全、健康问题时，应当立即报告有关部门和同级工会，重大伤亡事故同时报上级工会和省总工会。对于隐瞒不报、谎报或者拖延报告的，工会有权提请劳动保障行政部门依法作出处理。　

　　工会应当参加职工伤亡事故和其他危害职工健康问题的调查，提出处理意见，并有权要求追究有关责任人员的责任。对工会提出的意见，有关部门应当及时研究并将处理结果通知工会。

　　第二十三条　工会应当监督企业、事业单位执行国家规定的工时制度和休息休假制度。对损害职工身体健康、无视职工正当理由强行延长工作时间的，工会有权提出意见，并与单位协商解决，协商不成的，可以支持职工申请劳动争议仲裁。

　　第二十四条　企业、事业单位有非法限制职工人身自由、搜身、扣留居民身份证或者其他合法证件、强迫职工交纳抵押金，以及侮辱、体罚、殴打职工等违法行为的，工会应当及时制止，并向劳动保障、人事、公安等行政部门提出处理建议，有关部门和单位应当及时作出处理。职工依法向人民法院提起诉讼的，工会应当给予支持和帮助。

　　第二十五条　工会应当尊重企业及其投资者的合法权益，支持企业搞好生产和经营管理，教育职工遵守纪律和各项规章制度，履行劳动合同，组织职工开展群众性的合理化建议、技术革新等活动，完成生产和工作任务。

　　第二十六条　工会应当密切联系职工，听取和反映职工的意见和要求，关心职工的生活，帮助职工解决困难，全心全意为职工服务，并自觉接受职工监督。

　　第二十七条　工会应当监督企业、事业单位依法为职工缴纳养老、失业、医疗、工伤、生育等各类社会保险费用。

　　第二十八条　企业、事业单位处罚、处分职工，工会认为不适当的，有权提出意见。在作出开除、除名、辞退职工的决定时，应当事先将理由通知工会，如果企业行政方面违反法律、法规和有关合同的，工会有权要求重新研究处理。

　　第二十九条　工会对侵犯职工合法权益的问题进行调查时，有关单位及个人应当予以协助，如实提供情况和材料。

　　工会对侵犯职工合法权益的问题依法提出意见或者要求重新处理的，有关部门和单位应当及时予以答复或者处理。对侵犯工会和职工合法权益的责任者，工会有权要求有关部门依法追究其行政或者法律责任。

　　第三十条　企业、事业单位应当建立健全职工（代表）大会以及其他形式的民主管理制度，保障职工依法行使民主决策、民主管理和民主监督权利。

　　企业、事业单位实行职工（代表）大会制度的，工会承担其日常工作，督促大会决议的执行。职工（代表）大会每年至少召开一次。

　　第三十一条　企业、事业单位对依法提交职工（代表）大会审议、通过、决定的事项，应当于会议召开7日前以书面形式提交工会并向全体职工公示。职工（代表）大会依法作出的决议，企业、事业单位行政方面应当执行。

　　企业、事业单位的改制、兼并、破产等方案以及有关裁员、职工分流、安置等涉及职工切身利益的事项，应当提交职工（代表）大会审议决定。

　　企业、事业单位元正当理由不按期召开职工（代表）大会的，基层工会有权提出意见，并可以提请有关部门和上级工会组织予以纠正。

　　第三十二条　国有独资和国有控股公司的董事会和监事会，应当有适当比例的职工代表参加。其他公司制企业应当依照《中华人民共和国公司法》的规定，建立职工董事或者职工监事制度。职工董事、职工监事由工会组织职工通过职工（代表）大会等形式民主选举产生。工会主席、副主席可以作为职工董事、职工监事的候选人。

　　董事会、监事会中的职工代表应当定期向职工（代表）大会报告工作，接受职工监督；对公司重大问题行使参与决策或者监督权时，应当事先征求职工和工会的意见。公司董事会中没有职工代表的，董事会在研究有关劳动报酬、生活福利、劳动安全卫生、社会保险等涉及职工切身利益的问题时，应当事先听取工会和职工的意见，并邀请工会或者职工代表列席有关会议。

　　第三十三条　建立工会组织的企业、事业单位和机关，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。

　　机关、不实行成本核算的事业单位拨缴的工会经费，由各级财政列入预算，并由本级财政按季直接划拨给同级地方工会。

　　工会因经费不足影响工作正常开展的，同级人民政府、企业、事业单位和机关应当给予补助。

　　第三十四条　上级工会有权对下级工会所在的企业、事业单位和机关拨缴工会经费的情况进行检查，有关部门应当予以协助。

　　第三十五条　各级工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。

　　工会经费实行银行专户管理，各级工会应当设立独立的工会经费帐户。

　　上级工会经费审查委员会应当对下级工会经费收支情况进行审计监督。

　　第三十六条　各级人民政府和企业、事业单位、机关，应当为工会办公和开展活动，提供必要的房屋、场地和设施等物质条件。

　　第三十七条　工会资产所有权受法律保护。工会及其所属的　企业、事业单位所有的资产，工会享有占有、使用、收益和处分的权利。各级人民政府、企业、事业单位、机关拨给工会使用的不动产，工会享有使用、收益的权利。任何组织和个人不得侵占、挪用和任意调拨工会资产。

　　工会组织合并，其财产、经费归合并后的工会所有；工会组织分立，其财产、经费由原工会合理分配；工会组织撤销、终止，其财产、经费经依法处分后有结余的，由上级工会处置。

　　第三十八条　县级以上各级地方工会、产业工会，乡镇、街道工会及其所属事业单位离休、退休人员的费用，实行社会统筹的，在社会统筹基金中支付；没有实行统筹的，由同级财政负担。

　　第三十九条　有下列侵犯职工劳动权益情形之一的，工会有权进行调查，并代表职工要求企业、事业单位采取措施予以改正，企业、事业单位应当予以研究处理，并向工会作出答复；企业、事业单位拒不改正的，工会可以请求劳动保障行政部门或者当地人民政府依法作出处理：

　　（一）拒绝签订或者不履行劳动合同和聘用合同的；

　　（二）克扣、拖欠职工工资，或者低于当地最低工资标准支付工资的；

　　（三）随意延长劳动时间，或者违背职工意愿加班加点，或者加班加点不按规定支付劳动报酬的；

　　（四）不提供或者不按规定提供劳动安全卫生条件的；

　　（五）不按有关规定参加社会保险和缴纳社会保险费用的；

　　（六）不按规定为职工办理工伤保险待遇的；

　　（七）侵犯女职工和未成年工特殊权益的；

　　（八）职工团参加工会活动，而被扣发工资，或者解除劳动合同和聘用合同的；

　　（九）其他严重侵犯职工劳动权益的。

　　第四十条　违反《中华人民共和国工会法》和本办法的规定，阻挠职工依法参加和组织工会或者阻挠上级工会帮助、指导职工筹建工会的，由劳动保障行政部门责令其改正；拒不改正的，由劳动保障行政部门提请县级以上人民政府处理；以暴力、威胁等手段阻挠造成严重后果，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第四十一条　违反《中华人民共和国工会法》和本办法的规定，有下列情形之一的，由县级以上人民政府责令改正，依法处理：

　　（一）妨碍工会组织职工通过职工（代表）大会以及其他形式依法行使民主权利的；

　　（二）非法撤销、合并工会组织的；

　　（三）妨碍工会参加职工因工伤亡事故以及其他侵犯职工合法权益问题的调查处理的；

　　（四）无正当理由拒绝进行平等协商的；

　　（五）不签订、不履行集体合同，或者擅自变更集体合同内容的。

　　第四十二条　违反《中华人民共和国工会法》和本办法的规定，有下列情形之一的，由劳动保障行政部门依法处理；造成损失的，给予赔偿；属于劳动争议范围的事项，可以依法申请劳动争议仲裁；属于人民法院受案范围的，可以依法提起诉讼：

　　（一）工会工作人员因履行职责被无正当理由调动工作岗位，或者受到打击报复，或者被解除劳动合同的；

　　（二）未征得本级工会、上一级工会同意，调动工会主席、副主席、委员的工作岗位，或者擅自变更、解除工会主席、副主席、委员任期劳动合同，或者不按规定延长工会主席、副主席、委员任期劳动合同的；

　　（三）不按规定支付工会工作人员的劳动报酬及其他福利待遇的；

　　（四）侵占、挪用或者任意调拨工会财产、经费，或者侵占工会经费、财产拒不返还的；

　　（五）拒绝向同级工会提供必要的办公场所和设施的；

　　（六）侵害工会及其工作人员其他合法权益的。

　　第四十三条　企业、事业单位无正当理由不缴、欠缴工会经费，经催缴仍拒不交纳的，基层工会或者上级工会可以依法向企业、事业单位所在地的人民法院申请支付令；拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行。

　　第四十四条　工会工作人员违反《中华人民共和国工会法》和本办法的规定，损害职工或者工会权益的，由同级工会或者上级工会责令改正，或者给予处分；情节严重的，依照《中国工会章程》予以罢免；造成损失的，应当承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第四十五条　本办法自公布之日起施行。

关于虚开增值税专用发票案件审理情况
及相关问题的调研报告

　　　　黄　燕


一、 基本概况
我国在1994年1月1日全面实行了以增值税为主体，消费税、营业税并存的流转税制度。增值税是以在商品生产流通或提供劳务过程中的增值额为征税对象的流转税种。增值税专用发票与普通发票不同，它既是一般纳税人从事生产经营活动的商业凭证，又是记载该专用发票开具方应纳税额和受票方抵扣进项税额的合法证明，具有双重功能作用。它如同一根“链条”，使生产至流通，批发至零售的各个环节紧密相连，有利于税收征管、稽查监督，充分发挥税收制度在市场经济中的调节作用。但是一些不法分子为牟取非法利益，大肆进行虚开增值税专用发票的犯罪活动，以骗取出口退税、抵扣税款，严重破坏国家税收征管秩序的正常运行，致使国家税款大量流失。
近三年来，我院审理的虚开增值税专用发票案件的占比较高，在审判实践中也遇到了一些法律适用上的问题。针对这一情况，调研组对近三年来审理的虚开增值税专用发票案件进行了专项调研。三年来，我院共审理虚开增值税发票案件52件，涉案人数104人。其中2002年20件、28人次，2003年12件、27人次，2004年20件、49人次。该类案件呈现出发案率高、涉案金额大，犯罪手段多样化，犯罪职业化的特点。在调研过程中，还引发了我们对审判实践中遇到的相关法律问题及关于此类犯罪的成因与对策的思考
二、 案件呈现的特点
1、 虚开行为多样化
随着科技的发展，犯罪分子往往利用自己的智能、专长，处心积虑，精心策划，不断翻新犯罪手段。从审理的情况看，存在以下虚开行为：（1）、在买卖过程中，明知对方无开票资格，为了达到抵扣税款的目的而让他人虚开的；（2）、从进项税入手，通过各种渠道非法购得进项发票后，按照相应的进项额虚开销项发票，在无实际货物交易的情况下，利用虚假发票抵扣税款，造成税款的大量流失；（3）、采用“大头小尾”的办法，抵扣联金额多填（大头），夸大交易额，存根联金额少填（小尾）或不填，在销项税上做手脚，使国家既未如实足额收取销项税，又有大量抵扣税被骗走，蒙受双重损失；（4）、利用“一套班子、两块牌子”的便利条件，对交易方开不出发票的金额进行虚开，将应缴纳的税款在缴纳的同时，再从国家税款中抵扣回来；（5）、采用“只卖不开”或“多卖少开”，造成进项盈余，将盈余部分虚开发票给一些企业，从中收取手续费，个人获得好处，给国家造成损失。
2、 犯罪组织化、团体化、家族化
犯罪职业化、团体化、家族化。一方面，一些专门从事虚开增值税专用发票的犯罪个体户已出现，他们大多明挂“有限公司”的招牌，实则行虚开增值税发票的勾当；另一方面，犯罪分子大多内部分工严密，从领票、开票、中介介绍，到收取费用等环节，往往都有明确分工，“各司其职”，并建立了一套“专业化分工、一条龙作业”的链条，“增值税专用发票”有专门成立的公司虚开，专用税票也有专人提供。增值税发票犯罪职业化、团伙化的趋势明显。而由于此种犯罪的高“利润”，犯罪分子很多都是同一家族的成员，案件之间有着千丝万缕的联系，往往是由一个案件牵出一串案件，呈现出犯罪家族化的特点。
3、 犯罪主体以单位为主
增值税专用发票由国家税务机关依照规定发售，只限于增值税的一般纳税人领购使用。在现阶段，取得一般纳税人资格的绝大多数为单位，领购使用增值税发票的以单位为主。因此审判实践中，大部分案件都是单位的法定代表人或其他直接责任人员以单位的名义为他人虚开或让他人为自己虚开。
三、 审理过程中遇到的问题及法律思考
1、虚开增值税专用发票的定罪标准问题
虚开增值税专用发票犯罪的定罪标准问题，是虚开增值税专用发票犯罪认定中最为核心的关键问题。首先，正确认定虚开增值税专用发票犯罪的客体是最终确认该罪定罪标准的关键。对此，我们认为，该罪侵犯的是复杂客体，一是增值税专用发票管理秩序，二是国家税收征管制度，二者缺一不可。其中，根据刑法第三章第六节的规定，国家税收征管制度应当属于主要客体。因此，如果虚开行为仅仅破坏了增值税专用发票管理秩序，但未实际危及国家正常的税收活动，只能属于一般的行政违法行为。其次是对于虚开增值税专用发票犯罪性质的认识。对此，理论上主要存在行为犯、目的犯还是结果犯之争。我们认为，行为犯是故意犯罪的一种既遂形态，属于犯罪停止形态理论范畴体系，目的犯是故意犯罪的一种类型，属于罪过形式理论范畴体系，因此，行为犯和目的犯并非一对逻辑上的全异关系的概念，而是属于交叉关系，两者并行不悖。虚开增值税专用发票罪既是行为犯，也是目的犯。尽管刑法第205条并未将其规定为目的犯，但刑法将其规定为危害税收征管罪，具有偷骗税款的目的应当是该罪的应有之意。正如有的金融诈骗犯罪，刑法并未明确规定行为人必须具有非法占有的目的，但并不妨碍对其进行目的犯的认定一样。换言之，虚开增值税专用发票犯罪的客体问题与性质认定问题属于一个问题的两个方面，侵犯国家税收征管制度的客体要求客观上决定了该罪的目的犯性质。
基于上述观点，我们对审判实践中下列几种虚开行为，一般不认定为虚开增值税专用发票犯罪：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。
2、对不同虚开行为的认定
审判实践中，为了为他人虚开增值税专用发票，不具备合法纳税资格的行为人获得增值税专用发票的方式有两种：一是从他人处购买或者借来；二是伪造或者以购买、诈骗、盗窃等方式获得伪造的增值税专用发票。在现有认识中，把第一种情况称为“让他人为自己虚开“的行为，也是刑法第205条第4款所明文规定的虚开增值税等专用发票罪的行为之一。而根据刑法第208条的规定，行为人购买伪造的增值税专用发票后虚开的，也属于为他人虚开增值税专用发票的行为。第一种情形中有两种行为：让他人为自己虚开，然后在经营活动中为他人虚开。第二种情形也有两种行为：购买伪造的增值税专用发票，然后在经营活动中为他人虚开。显然，行为人的目的就是为他人虚开增值税专用发票，以便能够顺利进行自己的经营活动，获得经济利益。由于让他人为自己虚开增值税专用发票的行为、为他人虚开增值税专用发票的行为、购买伪造的增值税专用发票的行为都被规定犯罪，因此，第一种情形和第二种情形都符合刑法理论上牵连犯的特征。刑法第208条第2款明确规定，第二种情形要按照虚开增值税专用发票罪处理，这里是按照目的行为即为他人虚开增值税专用发票的犯罪来定罪量刑的。但是，对于第一种情形来说，因为都属于虚开增值税专用发票的行为，谈不上孰轻孰重，不能够按照通常的牵连犯处理原则来处理。我们认为，毕竟为他人虚开增值税专用发票的行为是目的行为，而让他人给自己虚开增值税专用发票的行为实际上是让他人为自己提供空白的其他单位或者个人的增值税专用发票，只不过是一种手段行为，最终还是要服务于目的行为，否则行为人不可能顺利为他人虚开增值税专用发票，也不可能顺利进行自己的经营活动。因此，这里其实应该按照为他人虚开增值税专用发票的犯罪行为以虚开增值税专用发票罪定罪，从重处罚。
不过，需要指出的是，这里的行为主体是否具有合法纳税资格并不重要，因为在审判实践中遇到行为人在具备合法纳税资格的情况下也借用其他单位或者个人的增值税专用发票，然后再在实际经营活动中为他人虚开，两种行为在成立犯罪的情况下的关系与上述对第一种情形的分析完全相同。对此，理论上存在争论，有学者认为，虚开行为人应该是合法持票人；而有的学者认为，实践中持票人多为合法持票人，但法律上并无限制。争论的焦点仍然在于行为人是否为合法纳税资格主体。我们赞同后一种观点，但是，在这个问题上明确是否具备合法纳税资格并非毫无意义，很多情况下是无合法纳税资格主体的行为人在实际经营活动中先让他人给自己提供增值税专用发票，然后虚开给别人。在进行了实际经营活动的情况下，虚开增值税专用发票行为的实质在于行为人开具与进行了实际经营活动的单位或者个人不一致的增值税专用发票，即实际开票人与增值税专用发票上开票人或者开票单位不一致。
3、 关于损失数额的认定
刑法关于损失数额的规定，有的属于定罪数额，直接关系到罪的成立，有的属于量刑数额，影响量刑的轻重。在虚开增值税专用发票犯罪中，损失数额的性质属于后一类型，主要与行为人的量刑有关，尤其是直接影响到对行为人能否判处无期徒刑、死刑的问题。实践中争议的焦点集在损失计算的截止时间问题上。对此，我们认为量刑数额的损失数额，其时间的划定应当不同于定罪数额。后者一般可以案发时、立案时、或者侦查终结时为准。前者则不然，如挪用公款数额巨大不退还，是以一审宣判前作为时间计算标准的。因为虚开增值税专用发票犯罪的最高刑是死刑，因此，审判机关应本着实事求是的态度，从有利于被告的原则出发，损失计算的截止时间还可以适当延伸。骗取国家税款并且在法院判决之前仍无法追回的，应认定为给国家利益造成损失，法院判决之前追回的被骗税款，应当从损失数额中扣除。一审判决以后，二审或复核生效裁判作出之前追回的被骗税款，也应从一审认定的损失数额中扣除，并以扣除后的损失数额作为最终量刑的基础。
也有观点认为，按照上述方法认定损失数额，势必造成如下结果：在终审判决作出之前，损失数额的认定始终处于不确定的变动状态，一审、二审法院据以定案的事实依据不同，必然导致案件改判率的上升，影响法院判决的严肃性和公信力。此外，上述方法还会带来侦查机关追赃不力的负面影响，因为追回的税款越多，被告人的处罚就越轻。但我们认为此乃追求司法公正的代价，从价值权衡的角度看，上述方法仍然不失为一个相对较好的选择。
实践中，对于行为人既为他人虚开销项增值税发票，又让他人为自己虚开进项增值税专用发票，如何计算给国家利益造成的损失，亦存在认识上的分歧。
依照《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。在生产经营活动中，销货方销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。购货方购进货物或接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。按照税款抵扣制，相对于同一纳税人应缴纳的增值税，是其以本环节销售部分的税额扣除上一环节购进部分已经负担的税额之差。这里所说的购进部分负担的税额正是上一环节销售方纳税人应缴纳的增值税，每一环节纳税人所缴纳的增值税是通过商品或劳务的销售或提供转嫁给下一环节的纳税人，反映出增值税具有“多环节征税、税不重征”和“税收转嫁”的特征。
我们认为，既然进项税额是购货方在购进货物或接受应税劳务后，所支付或负担的增值税额，其抵扣税款时，税务机关依法应当将其支付或者负担的销项税额从中扣除。如果行为人有购销事实，但让他人为其开具的增值税发票上的税款数额超过实际发生的税款数额，抵扣税款时即可从中非法牟利；如果行为人没有从事购销活动，其本身不需要向税务机关缴纳增值税，其让他人为自己虚开增值税专用发票，并以进项增值税专用发票向税务机关抵扣税款的纳税行为，仅为掩人耳目，国家税款在这一环节上不会造成损失。但如前所述，因其虚开进项增值税专用发票，危害了国家对增值税专用发票的监督管理制度和税收征管秩序，应当认定为其具有虚开增值税专用发犯罪的“其他严重情节”。
4、实施盗窃或诈骗增值税专用发票等行为后为他人虚开行为的定性
对于盗窃、诈骗、伪造增值税专用发票而又为他人虚开的情况下，存在两个犯罪行为并存的情形。刑法第211条明确规定，盗窃或者诈骗增值税专用发票的，要按照盗窃罪或者诈骗罪来处理，但是并没有说明盗窃或者诈骗增值税专用发票后为他人虚开的行为定性。同样对于伪造增值税专用发票后虚开增值税专用发票的行为，刑法也没有规定定性问题。审判实践中遇到行为人往往在盗窃、诈骗、伪造增值税专用发票之后为他人或者为自己虚开，牟取经济利益。因此，对这些行为的定性不能够停留在盗窃、诈骗或者伪造增值税专用发票的阶段上。在行为人以虚开增值税专用发票为目的盗窃、诈骗或者伪造增值税专用发票的情况下，行为人的目的行为是虚开增值税专用发票，盗窃、诈骗、增值税专用发票的行为仅仅是手段行为或者方法行为，最终还要服务于虚开行为。因此，这里符合牵连犯的特征。就犯罪轻重来说，刑法第206条、第264条、第266条规定的伪造增值税专用发票罪、盗窃罪、诈骗罪的刑罚有三个幅度：三年以下有期徒刑、拘役或者管制；三年以上十年以下有期徒刑；十年以上有期徒刑或者无期徒刑，关于死刑的刑罚规定并不在上述行为涉及增值税专用发票的情况下适用。而刑法第205条第1款、第3款除了规定与上述三种犯罪相同的自由刑幅度之外，还规定了二个幅度的罚金刑：二万元以上二十万元以下；五万元以上五十万元以下，对于有虚开增值税专用发票、骗取国家巨额退税的情况下，还有可能判处无期徒刑和死刑，并处没收财产。因此，虚开增值税专用发票罪比较之下是重罪。这种情况下，盗窃、诈骗、伪造增值税专用发票之后虚开增值税专用发票的行为应该按照虚开增值税专用发票罪定罪，从重处罚。对此，有的学者则认为“为他人虚开”包括“为他人虚开的犯罪分子自己伪造增值税专用发票，或通过盗窃、欺骗、抢劫、非法购买等手段获得增值税专用发票，然后为他人虚开”。这里还存在着另外两种情况：一是抢劫的情况下仍然属于牵连犯，但是较重的犯罪是抢劫罪，因为刑法第263条中对抢劫罪仅仅规定了两个刑罚幅度：三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；十年以上有期徒刑、无期徒刑和死刑，并处罚金或者没收财产。即便是行为人在抢劫之后虚开增值税专用发票，无论是否“骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失”，都可以适用刑法第263条抢劫罪的规定定罪处罚。二是除了以盗窃、诈骗方法外，行为人还以抢劫、抢夺或者敲诈勒索、侵占、职务侵占等方式获取增值税专用发票的，如果出现了虚开增值税专用发票的情形，自然可以按照虚开增值税专用发票罪来处理，但是如果并没有虚开，甚至还出现了毁坏他人或者其他单位的增值税专用发票，能否按照刑法规定第五章的侵犯财产罪来处理呢？根据刑法第210条的规定，盗窃、诈骗的情形自然可以成立盗窃罪、诈骗罪，但是对于其他的情形则没有规定。尤其是在行为人侵犯增值税专用发票之后并不虚开的情况下，是根据侵犯行为定罪处罚，还是按照破坏生产经营罪处理呢？如果按照侵犯行为定罪，如盗窃罪、诈骗罪、抢夺罪、敲诈勒索罪来处理，具体的犯罪数额又该如何认定呢？1997年11月4日最高人民法院发布的《关于审理盗窃案件具体应用若干法律问题的解释》第五条列出各种特殊物品中并不包含增值税专用发票，又不能按照有价支付凭证、有价证券、有价票证的规定处理。我们认为，根据体系解释的原理，应该和刑法第210条的规定保持一致，按照具体的侵犯行为性质来认定犯罪的性质，例如，侵占罪、职务侵占罪等。但问题在于如何确定增值税专用发票的财产性质，即如何确定犯罪中的具体数额，因为刑法或者司法解释并没有明文的规定。结合审判实践，应该区分两种情况：1.犯罪对象是空白的增值税专用发票，对此，可以按照增值税本身的购买价格来认定犯罪数额；2.犯罪对象是填写了一定交易金额的增值税专用发票，对此，因为增值税专用发票可以用于抵扣税款，而且已经使用过了，原来的购买价格没有意义，可以按照抵扣税款的数额来认定犯罪数额。之所以不能够按照破坏生产经营罪来处理，是因为尽管行为人将被害人的增值税专用发票占为己有，暂时性地妨害了被害人的经营活动，但是并没达到完全破坏生产经营的程度，被害人可以重新向税务部门申领增值税专用发票，从主观上说，行为人可能主观上并不具备破坏他人生产经营的目的，而具有非法占有增值税专用发票的目的，比较符合占有型侵犯财产罪的犯罪构成条件。
5、 共同犯罪问题
在虚开增值税专用发票案件中，对于“为他人虚开”、“让他人为自己虚开”、“介绍他人虚开”中“他人”的理解，关系到虚开行为中不同行为人之间的相互关系问题，也即是否成立共同犯罪的问题。首先，“为他人虚开”和“让他人为自己虚开”之间有对向关系，在双方主观上都明知的情况下，“让他人为自己虚开”必然会涉及到“为他人虚开”，当然，反过来则未必成立，因为在为他人虚开时，接受者不一定知道自己接受的增值税专用发票是他人虚开的——实际开票人与票面开票人不一致或者票面交易数额不符合实际等等。从“他人”的法律地位看，“他人”可能是社会组织，也可能是公民个人。在双方主观上都明知的情况下，他们的行为在本质上一致——虚开增值税专用发票，那么能否成立共同犯罪呢？对此，早有学者指出，是可以成立共同犯罪的，因为他们双方彼此互为“他人”，在主观上具有相同的犯罪故意，在客观上实施的是法律禁止的相同的犯罪行为。但是，也有观点指出，如果“为他人虚开”或者“让他人为自己虚开”中的行为人指向的对象不具有稳定性，是不确定的多数人，那么之间的对向关系可能无法建立，就应该按照各自的行为定罪处罚，但是，这种观点反对上述行为对向关系成立的可能性，认为没有必要按照共同犯罪来处理。结合审判实践，我们认为，有的情况下，比如，行为双方有稳定地对向关系，那么就完全符合刑法中关于共同犯罪的规定，有必要按照共同犯罪来处理，否则违法了罪刑法定的原则。当然，如果行为人之间确实不存在稳定的对向关系，那么自然不能够按照共同犯罪来处理。其次，关于“介绍他人虚开增值税专用发票”行为与其他两种行为之间的关系。行为人介绍甲给乙虚开增值税时，和甲、乙在主观上有着相同内容的故意认识，不仅违法性认识相同，而且都认识到特定的行为对象，在实施了介绍行为之后还存在着具有相同法律本质（虚开增值税转用发票）的犯罪行为，完全符合共同犯罪的规定。刑法第205条虽将之单独规定为一种虚开增值税转用发票的实行行为。但是，刑法也没有禁止在这样情形下按照共同犯罪处理。因此，对于介绍虚开增值税专用发票的人完全可以按照虚开增值税专用发票罪的共同犯罪处理，而不必单独定罪处罚。
那么，在单位虚开增值税专用发票的共同犯罪中，犯罪单位之间、犯罪单位中的自然人之间可否区分主从犯？最高人民法院2000年10月实行的《关于审理单位犯罪案件对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员是否区分主犯、从犯问题的批复》规定：“在审理单位故意犯罪案件时，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可不区分主犯、从犯，按照其在单位犯罪中所起的作用判处刑罚。”据此，在司法实践中，对单位犯罪中的主管人员和其他直接责任人员，按照其在单位犯罪中所起的作用，根据罪责刑相适应原则，能够正确地确定刑事责任，就没有必要再区分主犯、从犯；但从某种意义上讲，单位犯罪中，有关责任人员具有共同的实施单位犯罪的故意和共同的实施单位犯罪的行为，可以成立共同犯罪。根据具体案情，如果不区分主从犯，对被告人量刑很难做到罪责刑相适应的情况下，也可以而且应当区分主从犯。
四、 虚开增值税发票犯罪的成因分析及相应对策
（一）、犯罪成因分析
1、低成本、高利润是导致增值税发票犯罪的直接原因
由于增值税专用发票是抵扣税款的依据，纳税人取得了增值税专用发票，就等于取得了抵扣税款的权利。因此，犯罪者不需要很大投资，往往只需申办成立一个挂名的企业，给当地税务、工商、海关、银行等部门一些工作人员一点好处，国家的上百万、千万的钱就可以转移到自己的腰包，从而获得巨额利润。就算此时案发，犯罪者已经挣到了足够的钱财，甚至已经大肆挥霍，造成大量巨额税款难以追回的重大损失。
2、体制制度及法律规范的不健全是导致增值税发票犯罪的主要原因
我国正处于社会转型的特殊时期，国家管理中的一些体制和制度还不完善，抑制职务犯罪机制在一定程度上有所消减，继而增强了一些意志较薄弱的税务人员的侥幸心理和投机心理，利用职务之便实施犯罪。同时税务机关内部征管、稽查之间缺少良好的协调机制，征收管理手段落后，征管信息传递不畅，再加上一部分税务干部无视操作规程，随意简化工作程序，致使一些规章制度流于形式，最终给犯罪分子留下可乘之机。
3、思想教育欠缺、纳税意识不强是导致增值税发票犯罪的主观原因
一方面，一些地方基层税务部门只注重收入任务的完成，而忽视政治思想教育，一部分税务干部受社会上不良风气的影响，放松了对自己的要求，在“糖衣炮弹”面前吃了败仗，堕落成为增值税发票犯罪的帮凶。另一方面，一些企业和个人没有形成正确的纳税意识和规范的依法纳税行为。就个人而言，“购货者不要发票，要发票者不购货”现象的普遍存在，无形中为虚开增值税专用发票提供了温床。而对于企业来说，企业困难了就打税的主意，公司资金周转不畅也打税的主意，税仿佛成了一块“唐僧肉”，成为一些单位和个人“猎”财的首选目标。
4、权力介入与地方保护是导致增值税发票犯罪久打不绝的关键原因
增值税发票犯罪案件久打不绝，并不断升级的关键原因是地方保护及一些腐败分子充当“保护伞”。有的地方的一些部门、单位从局部利益出发，没有完全杜绝地方保护主义，把利用增值税专用发票进行骗税的企业作为地方财政增收的财源，甚至有些政府工作人员把骗税作为个人大发横财的手段。腐败保护犯罪，犯罪助长腐败，互相作用，互相影响。近几年来，涉及增值税发票犯罪的大要案已经充分说明了这一点。
（二）、相应对策
加强思想教育，加大税收宣传力度，提高全民纳税意识。
一方面，通过深化税务执法队伍教育，强化基础预防，提高税务干部拒腐防变能力，打造一支高素质、高水平的专业化征税队伍。另一方面，进一步加大税收宣传的力度，加强税收知识的普及，提高和培养全民族的纳税意识，使税收观念深入人心，使纳税成为公民的自觉行为，形成依法纳税光荣的社会风尚。
建立健全专用发票管理法规，不断充实和完善刑事立法。在体制上，对容易发生问题的岗位、环节在管理制度上进行修改完善，建立专用发票的管理使用法规，增设对屡教不改的单位停供专用发票和对使用专用发票者要事先交纳保证金，发生违反发票管理规定的，保证金不予退还等方面的规定。同时，强化税收征收管理和监督，不断完善税收管理机构，改进税收征管制度，充分发挥计算机在管理增值税专用发票方面的作用，建立一套科学化、规范化的增值税专用发票交叉稽核体系。在立法上，可考虑补充规定伪造发票专用章，财务印章,发票监制章为犯罪行为，补充设定非法取得专用发票而报销使用、非法所得数额较大并占为己有的行为为犯罪；补充规定开设地下工厂或集团进行专用发票犯罪，属从重打击对象，可考虑对专用发票犯罪除了处以刑罚外，并规定没收非法所得,收缴犯罪工具、处以罚金,剥夺直接责任人员的特定职务资格等处罚。
要加强部门配合，实施综合防范。防范和打击专用发票犯罪不是一件简单的事，任何一个部门或环节都不能从根本上解决这一问题，而应当各司其职，各负其责，协调配合，综合防范。税务部门既要加强与公检法等部门的配合，建立起强有力的税收司法保卫体系，为国家组织收入提供强有力的保障，又要树立“全国一盘棋”的思想，完善地区间协作规定，联手打击增值税发票犯罪。此外，税务部门还要加强与新闻媒介的沟通联系，对一些涉及面广、危害大、有影响的重特大案件,及时通过报刊、广播、电视等新闻媒介，向社会曝光，教育人民群众，震慑犯罪分子。
摒除地方保护主义，加大打击力度。税务部门应当认清“打击”与“保护”的辩证关系，放弃单纯的保护税源观念，将构成犯罪的案件，一律移交司法机关追究刑事责任。司法机关应加大打击力度，集中力量，重点打击团伙、集团犯罪和以伪造、倒卖增值税专用发票为常业牟取暴利等犯罪，对犯罪分子严惩不贷，达到震慑犯罪的作用。