青岛市森林防火条例

上一篇: 景德镇市人民政府关于印发景德镇市供水管理规定的通知
下一篇: 湖北省第十届人民代表大会第四次会议表决议案办法

国家税务总局


国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知
国家税务总局



各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
根据各地在新的营业税制实行后提出的问题，为了有利于基层税务机关和纳税人学习、理解营业税的征税规定，总局决定陆续编写印发《营业税问题解答》。现将《营业税问题解答（之一）》发给你们，请遵照执行。

附：营业税问题解答（之一）
一、问：税制改革以前，原营业税规定的减税、免税项目，在1994年1月1日起实行新的营业税制以后是否还继续执行？
答：实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一律停止执行。营业税暂行条例规定：“营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”因此，在1994年1月1日实行新税制后如果还继续执行原营
业税的减税、免税项目，是属于违反税法的行为，应当坚决予以纠正。
二、问：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税？
答：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。
三、问：运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税？
答：根据营业税暂行条例实施细则第七条第二款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。
四、问：航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否免征营业税？
答：营业税暂行条例第六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当
免征营业税。
五、问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程是否征收营业税？
答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而
承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定
，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。
六、问：对绿化工程应按何税目征税？
答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业－其他工程作业”征收营业税。
七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税？
答：根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论
其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
八、问：对境外机构总承包建筑安装工程如何征税？
答：根据营业税暂行条例第十一条第（二）款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和营业税暂行条例实施细则第二十九条第（一）款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，
以受让者或购买者为扣缴义务人”的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转
包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。
九、问：银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，对此是否应当征税？如果房屋归银行所有后，银行将房屋销售，是否应当征税？
答：借款者无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。
同样，银行如果将收归其所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征收营业税。
十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？
答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
十一、问：保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，储金的利息记入“保费收入”科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财产、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息？对于到期返还给用户的储金是否准许从其
营业额中扣除？
答：营业税暂行条例第五条规定：除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定，第一，保险公司开展财产、人身保险的营业额为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。因为
，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方”是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。
十二：问：邮政部门收取的“电话初装费”按什么税目征税？
答：根据《营业税税目注释》对“邮电通信业”税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目征税。
十三、问：电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询、点歌等业务，对此项收费按什么税目征税？
答：168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。
十四、问：对邮电局（所）经营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税？其营业额如何确定？
答：邮电礼仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。
十五、问：文化培训适用哪个税目？
答：根据《营业税税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对
文化培训应按“文化体育业”税目征税。
十六、问：学校取得的赞助收入是否征税？应如何征税？
答：根据营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的单位和个人，均应依照税法规定缴纳营业税，而所谓“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学
校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属无偿取得，不征收营业税；反之，学校如果向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收
入系属有偿取得，应征收营业税。这里需要附带说明的是，不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税，对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。
十七、问：对合作建房行为应如何征收营业税？
答：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：
第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：
（一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行
为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的
营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。
（二）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土
地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业——租赁业”征收营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征收营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。
第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税。
（一）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的
收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
（二）房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；
对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。
（三）如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的
房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。
十八、问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？
答：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。
十九、问：对个人将不动产无偿赠与他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？
答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。
二十、问：以“还本”方式销售建筑物，在计征营业税时可否从营业额中减除“还本”支出？
答：以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出
。



1995年4月17日
天津市人大常委会


天津市电子出版物管理条例

　　（2005年7月20日天津市第十四届人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）

　　第一条　为加强对电子出版物的管理，促进电子出版事业健康发展，保障公民、法人和其他组织的合法权益，根据有关法律、法规，结合本市实际情况，制定本条例。
　　第二条　本条例所称电子出版物，是指以数字代码方式载有图文声像等信息并用于出版、复制、发行的大众传播媒体；但是按照法律、法规规定纳入音像制品管理的除外。
　　第三条　在本市行政区域内从事电子出版物经营活动的单位和个人，应当遵守本条例。
　　第四条　经营电子出版物，必须遵守法律、法规，不得损害国家和社会公共利益。
经营电子出版物，应当坚持有益于人民群众身心健康，有利于经济发展和社会进步的原则。
　　第五条　市和区、县人民政府应当采取措施，促进电子出版事业健康发展。
任何组织和个人不得妨碍电子出版物的合法经营活动。
　　第六条　市出版行政部门是本市电子出版事业的主管部门，负责全市电子出版物经营活动的监督管理工作。
　　区、县出版行政部门负责本行政区域内电子出版物经营活动的监督管理工作。
　　工商、公安、海关、税务等部门依照有关法律、法规规定的权限，对电子出版物经营活动进行管理。
第七条　设立电子出版物出版单位须具备的条件和要求，按照《出版管理条例》的规定执行。
设立电子出版物复制单位，应当具备下列条件：
（一）有复制单位的名称、章程；
（二）有确定的业务范围；
（三）有必需的资金和设备；
（四）有固定的工作场所；
（五）有5人以上熟悉电子出版物复制业务并具有中级以上职称的专业人员，其中2人以上应当具有高级职称。
设立电子出版物出版或者复制单位，除依照前款所列条件外，还应当符合国家关于电子出版物出版或者复制单位总量、结构、布局的规划。
第八条　设立电子出版物出版或者复制单位，应当由主办单位向市出版行政部门提出申请；市出版行政部门应当自受理之日起二十日内提出初步审查意见，报国务院出版行政部门审批。
被批准单位应当自接到批准决定之日起六十日内，向市出版行政部门登记，领取许可证，并持许可证向工商行政管理部门登记，依法领取营业执照。
第九条　电子出版物出版单位变更登记事项，按照《出版管理条例》的规定执行。
电子出版物复制单位改变业务范围、合并或者分立，应当按照本条例第八条规定，重新办理审批手续。
第十条　电子出版物出版单位应当依照国务院出版行政部门批准的年度出版计划出版电子出版物。按照国家规定需要备案的重大选题，应当履行备案手续。
　　第十一条　出版（含再版）电子出版物，必须按照国家规定取得和使用电子出版物专用的中国标准书号、刊号。
　　电子出版物专用中国标准书号、刊号，不得用于纸质图书和其他类出版物。
同一内容，不同媒体、格式、版本的电子出版物不得使用同一个专用中国标准书号。
电子出版物附使用手册时，其使用手册不得单独定价和销售。
第十二条　出版电子出版物，应当在出版物及其包装的明显位置标明出版单位名称、地址、专用中国标准书号、刊号、条码、出版日期、刊期、著作权人姓名以及其他有关事项。光盘类电子出版物必须压制来源识别码。以版权贸易方式引进出版的电子出版物，还应当标明引进出版许可证号和著作权合同登记号。
第十三条　电子出版物出版单位不得出售、出租或者以其他形式转让本单位名称和电子出版物专用中国标准书号、刊号。
任何单位和个人不得假冒或者伪造电子出版物出版单位名称、专用中国标准书号、刊号、条码、来源识别码。
　　第十四条　电子出版物出版单位应当在发行其出版物前向国务院出版行政部门、市出版行政部门、国家图书馆和中国版本图书馆免费缴送样品。
第十五条　电子出版物复制单位可以接受电子出版物出版单位委托，复制电子出版物。接受复制委托时，应当与委托单位签订委托复制合同，并查验委托单位的下列证件：
　　（一）由委托单位法定代表人签字、盖章的电子出版物复制委托书和承办人的身份证明；
（二）著作权人的复制授权证书和版权认证文件。
电子出版物复制单位应当自向委托单位交货之日起两年内将复制的电子出版物样品和有关证明文件以及合同保存备查。
第十六条　非电子出版物出版单位委托电子出版物复制单位复制计算机软件、电子媒体非卖品，须持计算机软件著作权登记证件或者有关证明文件，报市出版行政部门审批。
第十七条　电子出版物复制单位接受境外客户委托，复制电子出版物或者计算机软件，应当将有关内容资料报市出版行政部门审核批准，并持著作权人的复制授权证书、委托复制合同等，到市版权行政管理部门办理登记。
电子出版物复制单位为境外客户复制的电子出版物或者计算机软件，除样品外应当全部返销境外。
　　第十八条　电子出版物复制单位不得接受非电子出版物出版单位或者个人的委托复制电子出版物；不得擅自复制电子出版物；不得超出委托复制合同的约定，增加复制数量。
　　非电子出版物复制单位和个人不得以营利为目的复制电子出版物。
第十九条　出版、复制电子出版物，不得侵犯他人版权。
第二十条　电子出版物制作单位接受境外客户委托制作电子出版物时，应当将有关内容资料报市出版行政部门审核批准；同时，持著作权人的授权证书、委托制作合同到市版权行政管理部门办理登记。
第二十一条　电子出版物进口单位进口电子出版物制成品，其内容资料经市出版行政部门提出初步审查意见，报国家出版行政部门批准，持批准文件到海关办理相关手续后，方可进口。
进口的电子出版物制成品须在包装上贴有国家出版行政部门确认的专用标识。
第二十二条　设立电子出版物批发单位，应当由主办单位向市出版行政部门提出申请，经批准并领取出版物经营许可证，到工商行政管理部门办理登记，领取营业执照；不予批准的，应当说明理由。
设立电子出版物零售单位或者其他单位和个人申请从事电子出版物零售业务，应当向区、县出版行政部门提出申请，经批准并领取出版物经营许可证，到工商行政管理部门办理登记，领取营业执照；不予批准的，应当说明理由。
第二十三条　违反本条例规定的行为，依照《出版管理条例》和其他法律法规的有关规定予以处罚。
　　第二十四条　在电子出版物经营活动中侵犯他人版权或者未按照本条例规定进行版权申报登记的，由版权行政管理部门依照《中华人民共和国著作权法》和国家有关规定给予行政处罚。
　　第二十五条　出版行政部门的工作人员玩忽职守、滥用职权或者徇私舞弊的，由所在单位或者其上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十六条　本条例自公布之日起施行。1997年5月6日天津市第十二届人民代表大会常务委员会第三十二次会议通过的《天津市电子出版物管理条例》同时废止。